Как будет происходить налогообложение ранее льготных корпоративных облигаций
Напоминаем, что начиная с 2021 года весь получаемый купонный доход будет облагаться НДФЛ. Льготных купонов больше не будет (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
До 2021 года было предусмотрено, что освобождался от НДФЛ:
купонный доход по обращающимся облигациям российских компаний, которые эмитированы с 1 января 2017 года и номинированы в рублях, если купонный доход не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, и только сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 7 ст. 214.1 НК РФ, абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ);
доход в виде дисконта, получаемый при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года (абз. 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
С 2021 года данный купонный доход для налоговых резидентов РФ будет облагаться налогом по ставке 13% (15%, если налогооблагаемая база составляет более 5 млн руб.) и по ставке 30% для налоговых нерезидентов РФ. То есть ставки 35% уже не будет. А подробнее о прогрессивной ставке читайте в статье «2021: правила применения прогрессивной ставки НДФЛ».
Таким образом, купонный доход по корпоративным облигациям и дисконт, который фактически получен в 2021 году, будет полностью обложены НДФЛ. Причём независимо от того, что сами ценные бумаги могли быть приобретены ранее 2021 года. Главное, что факт выплаты дохода зафиксирован в 2021 году.
Налогооблагаемая база = (Цена реализации тела + НКД на дату реализации) — (Цена приобретения* + НКД, уплаченный при приобретении**) — Затраты на приобретение и реализацию (комиссии биржи, брокера, депозитария и так далее)
*не превышающая рыночной цены
**если НКД не учтён ранее при погашении
Доходы от погашения купона эмитентом включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Пример 1
Облигация российской компании номиналом 5000 руб. куплена по цене 101%, плюс был уплачен НКД 20 руб.
Затраты = 5000 / 100 * 101 + 20 = 5070 руб.
Далее был выплачен купон размером 900 руб., с которого был удержан налог в размере 117 руб. (900 * 13%). На счёт поступило 783 руб.
Через месяц облигация была продана по цене 103%, плюс при продаже был получен НКД 100 руб.
Доход = 5000/100 * 103 + 100 = 5250 руб.
Фактически от сделки купли-продажи получена следующая прибыль: 5250 — 5070 = 180 руб.
Налог, который подлежит удержанию, составляет 23 руб. (180 * 13%)
Предусмотрено сальдирование по позиции, так как все операции происходили в одном году: 900 + 180 = 1080 руб.
Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
О том, как происходит налогообложение государственных облигаций, читайте в статье «Расчёт налога по гособлигациям с 2021 года».
Как будет облагаться налогом доход по ОФЗ и еврооблигациям Минфина
До конца 2020 года купонный доход по гособлигациям полностью освобождён от налога как для налоговых резидентов РФ, так и для налоговых нерезидентов РФ. Однако уже с 2021 года данный вид дохода будет подлежать налогообложению (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
До 2021 года было предусмотрено, что от НДФЛ освобождался купонный доход по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств-участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления. С 2021 года данный купонный доход для налоговых резидентов РФ будет обложен по ставке 13% (15%, если налогооблагаемая база превышает 5 млн руб.) и по ставке 30% для налоговых нерезидентов РФ. А подробнее о прогрессивной ставке читайте в статье «2021: правила применения прогрессивной ставки НДФЛ».
То есть на доход по облигациям льготы просто отменены, а купонный доход сделан полностью налогооблагаемым.
Налогооблагаемая база = (Цена реализации тела + НКД на дату реализации) — (Цена приобретения* + НКД, уплаченный при приобретении**) — Затраты на приобретение и реализацию (комиссии биржи, брокера, депозитария и так далее)
*не превышающая рыночной цены
**если НКД не учтён ранее при погашении
Доходы от погашения купона эмитентом включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Пример 1
ОФЗ номиналом 1000 руб. куплена по цене 103%, плюс был уплачен НКД 25 руб.
Затраты = 1000 / 100 * 103 + 25 = 1055 руб.
Далее был выплачен купон размером 75 руб., с которого был удержан налог в размере 10 руб. (75 * 13%). На счёт поступило 65 руб.
Через десять дней облигация была продана по цене 104%, плюс при продаже был получен НКД 8 руб.
Доход = 1000 / 100 * 104 + 8 = 1048 руб.
Фактически от сделки купли-продажи получен убыток: 1048 — 1055 = −7 руб.
Предусмотрено сальдирование по позиции, так как все операции происходили в одном году: 75 — 7 = 68 руб. (Прибыль).
Налог переудержан в размере 1 руб.
Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Теперь рассмотрим, как будет производиться расчёт, если операции происходят с еврооблигациями Минфина России.
Согласно законодательству, при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, расходы на приобретение указанных облигаций пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашении) указанных облигаций (абз. 22 п.13 ст.214.1 НК РФ). То есть именно для данных еврооблигаций РФ курс для подсчёта затрат берётся тот, который был на дату получения доходов от реализации. Подробнее об этом читайте в статьях «С 2019 года не будет курсовой разницы по еврооблигациям Минфина» и «Валютная переоценка: что это и когда она возникает?».
Пример 2
Еврооблигация Минфина РФ номиналом 1000 долл. куплена по цене 103%, плюс был уплачен НКД 25 долл. Курс валюты на дату расчётов 65 руб.
Через 60 дней был выплачен купон размером 75 долл., курс валюты на дату 64 руб. С купона был удержан налог 624 руб. (4800 * 13%). На счёт поступило 4176 руб., или 65,25 долл.
Ещё через десять дней еврооблигация была продана по цене 104%, плюс при продаже был получен НКД 8 долл. Курс 60 руб.
Доход с продажи составил 62 880 руб. ((1040 + 8) * 60).
Затраты на покупку равны 63 300 руб. ((1030 + 25) * 60).
Финансовый результат от сделки купли-продажи: 62 880 — 63 300 = - 420 руб. (Убыток).
Суммарный финансовый результат по позиции, так как все операции происходили в одном году: 4800 — 420 = 4380 руб.
Налог переудержан в сумме 55 руб.
https://journal.open-broker.ru/ (C)
Не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией
При копировании ссылка обязательна Нашли ошибку: выделить и нажать Ctrl+Enter
Напоминаем, что начиная с 2021 года весь получаемый купонный доход будет облагаться НДФЛ. Льготных купонов больше не будет (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
До 2021 года было предусмотрено, что освобождался от НДФЛ:
купонный доход по обращающимся облигациям российских компаний, которые эмитированы с 1 января 2017 года и номинированы в рублях, если купонный доход не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, и только сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 7 ст. 214.1 НК РФ, абз. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ);
доход в виде дисконта, получаемый при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года (абз. 4 п. 17.2 ст. 217 НК РФ).
С 2021 года данный купонный доход для налоговых резидентов РФ будет облагаться налогом по ставке 13% (15%, если налогооблагаемая база составляет более 5 млн руб.) и по ставке 30% для налоговых нерезидентов РФ. То есть ставки 35% уже не будет. А подробнее о прогрессивной ставке читайте в статье «2021: правила применения прогрессивной ставки НДФЛ».
Таким образом, купонный доход по корпоративным облигациям и дисконт, который фактически получен в 2021 году, будет полностью обложены НДФЛ. Причём независимо от того, что сами ценные бумаги могли быть приобретены ранее 2021 года. Главное, что факт выплаты дохода зафиксирован в 2021 году.
Налогооблагаемая база = (Цена реализации тела + НКД на дату реализации) — (Цена приобретения* + НКД, уплаченный при приобретении**) — Затраты на приобретение и реализацию (комиссии биржи, брокера, депозитария и так далее)
*не превышающая рыночной цены
**если НКД не учтён ранее при погашении
Доходы от погашения купона эмитентом включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Пример 1
Облигация российской компании номиналом 5000 руб. куплена по цене 101%, плюс был уплачен НКД 20 руб.
Затраты = 5000 / 100 * 101 + 20 = 5070 руб.
Далее был выплачен купон размером 900 руб., с которого был удержан налог в размере 117 руб. (900 * 13%). На счёт поступило 783 руб.
Через месяц облигация была продана по цене 103%, плюс при продаже был получен НКД 100 руб.
Доход = 5000/100 * 103 + 100 = 5250 руб.
Фактически от сделки купли-продажи получена следующая прибыль: 5250 — 5070 = 180 руб.
Налог, который подлежит удержанию, составляет 23 руб. (180 * 13%)
Предусмотрено сальдирование по позиции, так как все операции происходили в одном году: 900 + 180 = 1080 руб.
Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
О том, как происходит налогообложение государственных облигаций, читайте в статье «Расчёт налога по гособлигациям с 2021 года».
Как будет облагаться налогом доход по ОФЗ и еврооблигациям Минфина
До конца 2020 года купонный доход по гособлигациям полностью освобождён от налога как для налоговых резидентов РФ, так и для налоговых нерезидентов РФ. Однако уже с 2021 года данный вид дохода будет подлежать налогообложению (Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
До 2021 года было предусмотрено, что от НДФЛ освобождался купонный доход по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств-участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления. С 2021 года данный купонный доход для налоговых резидентов РФ будет обложен по ставке 13% (15%, если налогооблагаемая база превышает 5 млн руб.) и по ставке 30% для налоговых нерезидентов РФ. А подробнее о прогрессивной ставке читайте в статье «2021: правила применения прогрессивной ставки НДФЛ».
То есть на доход по облигациям льготы просто отменены, а купонный доход сделан полностью налогооблагаемым.
Налогооблагаемая база = (Цена реализации тела + НКД на дату реализации) — (Цена приобретения* + НКД, уплаченный при приобретении**) — Затраты на приобретение и реализацию (комиссии биржи, брокера, депозитария и так далее)
*не превышающая рыночной цены
**если НКД не учтён ранее при погашении
Доходы от погашения купона эмитентом включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
Пример 1
ОФЗ номиналом 1000 руб. куплена по цене 103%, плюс был уплачен НКД 25 руб.
Затраты = 1000 / 100 * 103 + 25 = 1055 руб.
Далее был выплачен купон размером 75 руб., с которого был удержан налог в размере 10 руб. (75 * 13%). На счёт поступило 65 руб.
Через десять дней облигация была продана по цене 104%, плюс при продаже был получен НКД 8 руб.
Доход = 1000 / 100 * 104 + 8 = 1048 руб.
Фактически от сделки купли-продажи получен убыток: 1048 — 1055 = −7 руб.
Предусмотрено сальдирование по позиции, так как все операции происходили в одном году: 75 — 7 = 68 руб. (Прибыль).
Налог переудержан в размере 1 руб.
Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
Теперь рассмотрим, как будет производиться расчёт, если операции происходят с еврооблигациями Минфина России.
Согласно законодательству, при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, расходы на приобретение указанных облигаций пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашении) указанных облигаций (абз. 22 п.13 ст.214.1 НК РФ). То есть именно для данных еврооблигаций РФ курс для подсчёта затрат берётся тот, который был на дату получения доходов от реализации. Подробнее об этом читайте в статьях «С 2019 года не будет курсовой разницы по еврооблигациям Минфина» и «Валютная переоценка: что это и когда она возникает?».
Пример 2
Еврооблигация Минфина РФ номиналом 1000 долл. куплена по цене 103%, плюс был уплачен НКД 25 долл. Курс валюты на дату расчётов 65 руб.
Через 60 дней был выплачен купон размером 75 долл., курс валюты на дату 64 руб. С купона был удержан налог 624 руб. (4800 * 13%). На счёт поступило 4176 руб., или 65,25 долл.
Ещё через десять дней еврооблигация была продана по цене 104%, плюс при продаже был получен НКД 8 долл. Курс 60 руб.
Доход с продажи составил 62 880 руб. ((1040 + 8) * 60).
Затраты на покупку равны 63 300 руб. ((1030 + 25) * 60).
Финансовый результат от сделки купли-продажи: 62 880 — 63 300 = - 420 руб. (Убыток).
Суммарный финансовый результат по позиции, так как все операции происходили в одном году: 4800 — 420 = 4380 руб.
Налог переудержан в сумме 55 руб.
https://journal.open-broker.ru/ (C)
Не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией
При копировании ссылка обязательна Нашли ошибку: выделить и нажать Ctrl+Enter