Налоговые поступления в бюджет России по итогам 2024 г. составили 56,3 трлн руб. Из них 12,6 трлн, или каждый четвертый рубль, получены от налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Этот налог дает казне больше, чем поступления от подоходного налога и налога на прибыль организаций.
Рассказываем, какие ресурсы облагаются НДПИ, как он рассчитывается и каковы особенности налогообложения в разных сырьевых отраслях.
Что такое НДПИ?
НДПИ — прямой федеральный налог на добычу полезных ископаемых. Его обязаны выплачивать организации и индивидуальные предприниматели, признанные недропользователями. Иными словами, предприятия, которые имеют лицензию на горную добычу полезных ископаемых, разработку карьеров, освоение шельфов.
Какие ресурсы облагаются налогом?
Ключевым понятием в расчете НДПИ является «добытое полезное ископаемое» (ДПИ).
Таким образом облагаться НДПИ будут:
горючие сланцы и уголь (антрацит, коксующийся, бурый)
торф
углеводородное сырье (газ, нефть, метан)
руды черных, цветных, редких металлов, многокомпонентные комплексные руды
горно-химическое неметаллическое сырье (фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, йод, бром, минеральные пигменты)
горнорудное неметаллическое сырье (кварциты, стекольные пески, графит природный, тальк магнезит)
природные алмазы, драгоценные камни, золото и полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов
соль природная и чистый хлористый натрий
минеральные и термальные воды
сырье радиоактивных металлов.
Не облагаются налогом на добычу воды и ископаемые, которые не числятся на государственном балансе и предназначены для личного пользования. А также геологические, минералогические и палеонтологические материалы, ресурсы, добытые в ходе ремонта, реконструкции или создании санитарно-оздоровительных, культурных, научных объектов.
Как рассчитывается НДПИ?
Ставки налога. В законодательстве РФ установлены два типа ставок НДПИ:
Специфические ставки — они твердые, фиксируются в рублях за тонну. Используются, когда налоговая база определяется количеством добытого ресурса. Применяется для угля, углеводородного сырья (за исключением добытого на новых морских месторождениях), калийных солей, железной руды, горно-химического сырья, содержащего металлы, и других ресурсов.
Адвалорные ставки (процентные). Применяются, когда в качестве налоговой базы берется стоимость добытого полезного ископаемого.
Используются, к примеру, при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.
Размер ставки определяется соответствующим постановлением правительства и отражается в статье 342 Налогового Кодекса РФ.
Налоговая база. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Добывающие организации фиксируют объемы добычи в специальных журналах или электронных реестрах. Для расчетов стоимости применяются следующие формулы:
Стоимость ДПИ = количество ДПИ, умноженное на стоимость единицы ДПИ
Стоимость единицы ДПИ = выручка от реализации ДПИ, деленная на количество реализованного ДПИ
Если в расчетном периоде осуществлялась добыча, но не реализация ДПИ, то стоимость единицы ресурса рассчитывается как расчетная стоимость ПИ, деленная на количество ДПИ
Выручка от реализации ДПИ = цена ресурса без учета НДС и акциза минус расходы налогоплательщика на доставку ПИ.
При определении расчетной стоимости важно учитывать виды расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. Расходы могут быть прямыми — на заработную плату и страховые взносы, амортизацию основных средств и прочее. Или косвенными — на ремонт или ликвидацию основных средств производства, освоение природных ресурсов, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов.
Косвенные расходы входят в расчетную стоимость ПИ, которая, в свою очередь, определяется по следующей схеме: общая сумма расходов минус затраты на добычу конкретного ископаемого в общем объеме полученных ресурсов.
Налоговый период. По НДПИ он составляет один месяц. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому ДПИ. Налоговая декларация подается не позднее 25-го числа следующего месяца, а оплатить налог необходимо не позднее 28 числа.
Сумма налога
Рассчитывается по формуле: НДПИ = НБ (налоговая база), умноженная на НС (налоговая ставка)
Коэффициент для расчета. Для расчета НДПИ также устанавливаются специальные корректирующие коэффициенты, которые учитывают рыночные цены, качество сырья и условия добычи.
Какие особенности расчета НДПИ существуют?
Для некоторых видов полезных ископаемых есть свои особенности налогообложения.
Нефть. Налогообложению подлежит нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная. Ставка используется специфическая: количество рублей за 1 тонну.
НДПИ на 1 тонну = ценовой коэффициент (Кц), умноженный на стандартную ставку НДПИ минус коэффициент особенности добычи (Дм).
Кц — характеризует динамику мировых цен на нефть, рассчитывается Федеральной налоговой службой ежемесячно на основе стоимости цены марки Urals и курса доллара США.
Дм — многокомпонентный коэффициент, характеризует особенности добычи нефти: степень выработанности участков и залежей, запасы конкретных недр, сложность добычи, географию региона и свойств нефти.
Природный газ и газовый конденсат. При расчетах налога на добычу этих ископаемых применяют формулу:
НДПИ = налоговая ставка, умноженная на Еут и умноженная на Кс
Налоговая ставка — фиксированное значение.
Еут — базовое значение за единицу топлива, рассчитывается по формуле.
Кс — коэффициент, который отражает сложность разработки и добычи природного газа или конденсата из залежей сырья.
Когда речь идет о конденсате, ставку умножают также на корректирующий коэффициент Ккм. При добыче природного газа произведение ставки Еут и Кс суммируют с показателем Тг, отражающим расходы на транспортировку.
Уголь. Применяется специфическая налоговая ставка в рублях за тонну в зависимости от вида ископаемого. На размер ставки могут влиять коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые Минэкономразвития РФ на каждый вид угля ежеквартально.
К примеру, на II квартал 2025 г. коэффициенты к ставке НДПИ при добыче угля составляют: 1,070 — на антрацит, 1,107 — на бурый уголь, 1,025 — на все остальные виды за исключением коксующегося угля.
Драгметаллы. Существуют и особенности оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. Оценка производится, исходя из цен реализации химически чистого металла без учета НДС за вычетом расходов по аффинажу и доставке до получателя.
За налоговую базу берут стоимость добытого драгметалла, которую рассчитывают путем умножения стоимости единицы полученного полезного ископаемого на объем добычи.
Можно не платить НДПИ?
Законодательство не предусматривает льгот на добычу природных ресурсов, однако существует нулевая ставка налога. Она применяется при добыче:
- полезных ископаемых в части нормативных потерь - попутного газа - минеральных вод, применяемым в лечебных и курортных целях.
А также при:
- разработке некондиционных или ранее списанных запасов ПИ - использовании подземных вод для полива сельскохозяйственных культур - образовании нормативных отходов переработки и горнодобычи.
Кроме того, в некоторых субъектах РФ доступны налоговые вычеты, а также разрешено использовать пониженные коэффициенты, которые можно приравнять к льготам.
Не является индивидуальной инвестиционной рекомендацией | При копировании ссылка обязательна | Нашли ошибку - выделить и нажать Ctrl+Enter | Жалоба